Шановний відвідувач! Ви переглядаєте стару версію сайта. Запрошуємо вас ознайомитись з новою версією та оцінити ії. Be new!
Внимание! Вы используете устаревшую версию браузера.
Для корректного отображения сайта настоятельно рекомендуем Вам установить более современную версию одного из браузеров, представленных справа. Это бесплатно и займет всего несколько минут.
Бухсайт
Loading
Лигазакон
05.10.2017 | 08:00

Поставщик-нерезидент заменил неисправную запчасть в рамках гарантийного ремонта: особенности учета

Поставщик-нерезидент заменил неисправную запчасть в рамках гарантийного ремонта: особенности учета

Наше предприятие занимается оптовой торговлей импортным оборудованием. По договорам с поставщиками-нерезидентами и с покупателями предоставляются гарантийные обязательства в период гарантийного срока для ремонтов, замены неисправных запчастей по гарантии.
Как отразить в бухгалтерском учете операцию по безвозмездному импорту запчасти по гарантии и ее замену покупателю с возвратом (безвозмездным экспортом по гарантии) поставщику.
Все документы оформлены: есть акт возврата неисправной запчасти от покупателя и передачи исправной покупателю, а также есть акт рекламации поставщику на неисправную запчасть.
Таможенная стоимость импорта и экспорта для таможенных платежей - 275 евро. При импорте был уплачен НДС и отражен в составе налогового кредита.
Данный вопрос интересует с точки зрения обложения как налогом на прибыль (нужно ли отражать доход от безвозмездно полученного/переданного поставщику товара), так и НДС (нужно ли доначислять себе обязательства по НДС на сумму налогового кредита).

Порядок отражения этой операции в учете зависит от условий договора, который заключается между вашим предприятием и поставщиком-нерезидентом.

Вариант 1. В договоре указано, что право собственности на запчасти, переданные нерезидентом вашему предприятию, а также запчаcти, полученные от покупателя и переданные нерезиденту, к вашему предприятию не переходит. Тогда считается, что запчасти являются составляющей услуги по ремонту.

В учете по налогу на прибыль они не отражаются, поскольку у вашего предприятия нет ни доходов, ни расходов. Единственное исключение - таможенные платежи, уплаченные при ввозе товаров. Они включаются в расходы.

НДС, уплаченный при ввозе запчасти, включается в налоговый кредит, что подтверждают и налоговики (см. письмо Центрального офиса по обслуживанию крупных плательщиков Межрегионального главного управления ГФСУ от 17.11.2015 г. № 25526/10/28-10-06-11, разъяснение из раздела 101.04 системы «ЗІР»).

А вот операции по передаче запчасти покупателю и получению от него запчасти с последующим экспортом на учет по НДС не влияют. Предполагается, что ваше предприятие не передает отдельно безвозмездно запчасть покупателю, а включает ее в составляющую услуги по гарантийному ремонту товара.

Тем не менее, вполне возможно, что налоговики будут настаивать на необходимости начисления «компенсирующих» налоговых обязательств на основании пп. «г» п. 198.5  НКУ (использование товаров в операциях, не являющихся хозяйственной деятельностью налогоплательщика). Намек на это содержит и упомянутое письмо, хотя стоимости приобретения товаров, исходя из которой согласно п. 189.1 НКУ  начисляются «компенсирующие» налоговые обязательства, при безвозмездном ввозе товаров нет.

Поэтому весьма желательно в данном случае получить письменную индивидуальную налоговую консультацию на основании ст. 52 НКУ .

Вариант 2. В договоре отдельно не указано, что право собственности на запчасти, переданные нерезидентом вашему предприятию, и запчасти, полученные от покупателя, к вам не переходит.

В данном случае на стоимость полученной запчасти при ее оприходовании у предприятия возникает доход, а при передаче запчасти покупателю - расходы.

Приходовать на баланс неисправную запчасть, по мнению автора, не нужно, поскольку она не соответствует критериям признания актива. Ведь активы - ресурсы, контролируемые предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к получению экономических выгод в будущем (ст. 1 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV). А от использования неисправной запчасти какие-либо выгоды получить невозможно.

Соответственно, отражать в учете по налогу на прибыль ее экспорт поставщику тоже не нужно.

Относительно НДС учет будет следующим. По ввозному НДС предприятие получит право на налоговый кредит (пп. «ґ» п. 198.1  НКУ). В момент передачи запчасти покупателю будет иметь место операция по безвозмездной поставке. В связи с этим следует начислить налоговые обязательства согласно абз. 2 п. 188.1  НКУ  исходя из минимальной базы обложения НДС. Как ее определить - на данный момент неясно, поскольку стоимость приобретения по безвозмездно полученной запчасти равна нулю.

В осторожном варианте имеет смысл начислить налоговые обязательства исходя из таможенной стоимости запчасти.

В смелом варианте налоговые обязательства можно не начислять, основываясь на том, что цена приобретения запчасти здесь равна нулю, а таможенная стоимость для расчета минимальной базы обложения НДС использоваться не может (см. письма ГФСУ от 02.10.2015 г. № 20952/6/99-95-42-01-16-01, от 22.07.2016 г. , от 22.07.2016 г. № 15910/6/99-99-15-03-02-15, ЦО по обслуживанию крупных плательщиков ГФСУ от 16.06.2016 г. № 13257/10/28-10-01-03-11).

Впрочем, и здесь налоговики могут предписать начислить «компенсирующие» налоговые обязательства на основании пп. «г» п. 198.5  по вышеприведенным причинам. Поэтому во избежание недоразумений имеет смысл получить письменную индивидуальную налоговую консультацию.

Операция по получению от покупателя неисправной запчасти и передаче ее поставщику по экспорту на учет по НДС влиять не должна, поскольку неисправная запчасть не соответствует критериям признания активом, а значит, не является товаром, и здесь отсутствует поставка товаров (пп. 14.1.191  НКУ).

В бухгалтерском учете указанные операции отражаются следующим образом:

Таблица


п/п

Содержание хозяйственной операции

Бухгалтерский учет

Дт

Кт

Сумма, грн

Вариант 1 - право собственности на запчасть не переходит к предприятию

1

Перечислены таможенным органам средства на уплату импортных платежей (НДС и таможенная пошлина)

377

311

2074,00

2

Списаны расходы на уплату:

 

 

 

 

ввозного НДС

641/НДС

377

1675,00

 

таможенной пошлины

23 (949)*

377

399,00

3

Оприходована запчасть от поставщика для использования в гарантийном ремонте

025

-

7975,00

4

Использована запчасть в гарантийном ремонте

-

025

7975,00

5

Получена запчасть от покупателя для передачи поставщику

025

-

7975,00

6

Осуществлен экспорт запчасти

-

025

7975,00

Вариант 2 - право собственности на запчасть переходит к предприятию

7

Перечислены таможенным органам средства на уплату импортных платежей (НДС и таможенная пошлина)

377

311

2074,00

8

Списаны расходы на уплату:

 

 

 

 

ввозного НДС

641/НДС

377

1675,00

 

таможенной пошлины

23 (949)*

377

399,00

9

Оприходована запчасть от поставщика для использования в гарантийном ремонте

207

718

7975,00

10

Передана запчасть покупателю

23 (949)*

207

7975

11

Начислены налоговые обязательства по НДС с суммы превышения минимальной базы обложения НДС (таможенной стоимости)**

949

641/НДС

1675,00

* Если предприятие отражает услуги по гарантийному ремонту на счете 23, то такие расходы можно показать на этом счете. В иных случаях можно использовать субсчет 949.

** В осторожном подходе.

Влада КАРПОВА,

к. э. н., консультант по вопросам учета и налогообложения

Если вы заметили ошибку, выделите ее и нажмите Ctrl+Enter, чтобы сообщить о ней редакции
Комментариев 0

Опубликовать
Осталось 500 символов
Поля, отмеченные * - обязательные для заполнения.
Введите число, изображенное на картинке: *

обновить число
 
Новые поступления
13.12.2017
21
12.12.2017
17
11.12.2017
19
04.12 - 08.12
Опрос