Финрезультат до налогообложения не нужно увеличивать на суммы штрафных (финансовых) санкций и пени, начисленных:
• органами ГФС в связи с нарушением налогоплательщиком требований НКУ и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на налоговиков;
• в пользу физлиц (в т. ч. ФЛП) в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовыми договорами.
Такие выводы сделали фискалы в письмах от 03.03.2017 г. № 4486/6/99-99-15-02-02-15 и от 02.03.2017 г. № 4347/6/99-99-15-02-02-15, ссылаясь на отсутствие в НКУ соответствующих корректирующих разниц касательно вышеуказанных штрафных санкций.
Вместе с тем следует напомнить: с 1 января 2017 года заработали новые корректировочные разницы, которые увеличат финрезультат в случае, если признанные штрафы (пеня, неустойка) начислены в соответствии с гражданским законодательством и гражданско-правовыми договорами в пользу (пп. 140.5.11 НКУ):
• лиц, не являющихся плательщиками налога на прибыль (кроме физических лиц),
• плательщиков налога на прибыль, облагаемых по нулевой ставке согласно п. 44 подраздела 4 р. XX НКУ.
Специалисты службы также обратили внимание, что у НКУ есть собственное определение штрафной санкции (финансовой санкции, штрафа), которой в налоговых отношениях считается плата в виде фиксированной суммы и/или процентов, которая взимается с налогоплательщика в связи с нарушением им требований налогового законодательства и другого законодательства, контроль за соблюдением которых возложен на контролирующие органы, а также штрафные санкции за нарушения в сфере внешнеэкономической деятельности (пп. 14.1.265 НКУ).
