Поскольку малоценные необоротные материальные активы (далее - МНМА) не относятся к основным средствам, то разницы, которые определяются согласно ст. 138 НКУ, по данным активам у плательщика не возникают.
Отображение разниц, которые возникают при начислении амортизации необоротных активов и предусматривают корректировку финансового результата до налогообложения на основании п.п. 138.1, 138.2 НКУ, осуществляется в строках 1.1.1 и 1.2.1 АМ приложения РІ «Різниці» к строке 03 РІ Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятия, утвержденной приказом Минфина от 20.10.2015 г. № 897 (далее - приложение РІ к Декларации):
• в строке 1.1.1 приложения РІ к Декларации отражается сумма начисленной амортизации необоротных активов в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности;
• в строке 1.2.1 АМ приложения РІ к Декларации отражается сумма рассчитанной амортизации необоротных активов в соответствии с п. 138.3 НКУ.
Таким образом, в строках 1.1.1 и 1.2.1 АМ указываются разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов без учета амортизации малоценных необоротных материальных активов.
Письмо ГФС от 02.03.2017 г. № 4346/6/99-99-15-02-02-15
