До 01.01.2015 г. плательщик налога на прибыль, имевший в своем составе обособленные подразделения, расположенные на территории другой, нежели данный налогоплательщик, территориальной общины, мог принять решение относительно уплаты консолидированного налога и уплачивать налог по местонахождению таких обособленных подразделений, а также по своему местонахождению, определенный согласно нормам р. ІІІ НКУ и уменьшенный на сумму налога, уплаченного по местонахождению обособленных подразделений (п. 152.4 НКУ в редакции, действующей до 01.01.2015 г.).
По состоянию на данный момент р. ІІІ НКУ не содержит норм относительно консолидированной уплаты налога на прибыль.
В соответствии с нормами п. 152.4 НКУ в редакции, действовавшей до 01.01.2015 г., налогоплательщик, имевший в своем составе обособленные подразделения, нес ответственность за своевременное и полное внесение сумм налога в бюджет по местонахождению обособленных подразделений. Таким образом, фактическим владельцем всех активов филиалов, в частности, расчетов по налогу на прибыль филиалов, уплачивавших налог до 01.01.2015 г. как отдельные плательщики (как излишне уплаченных сумм, так и обязательств по уплате), согласно гражданскому законодательству является головное предприятие (юридическое лицо).
Поэтому уточнение показателей налоговых обязательств относительно уплаты консолидированного налога на прибыль по местонахождению филиала за отчетные (налоговые) периоды до 01.01.2015 г. осуществляется головным предприятием путем предоставления уточняющих деклараций (по форме, действующей на момент их предоставления) за соответствующий отчетный период со сводными показателями при переносе сальдо расчетов с бюджетом по налогу на прибыль такого филиала по месту регистрации головного предприятия и с учетом сроков давности, определенных ст. 102 НКУ.
Данное разъяснение предоставило ГУ ГФС в Днепропетровской области в индивидуальной налоговой консультации от 18.05.2017 г. № 262/ІПК/04-36-12-32-20.
