Анализ норм НКУ свидетельствует о том, что налоговая накладная будет основанием для начисления сумм НДС, относящихся к налоговому кредиту, при условии, если:
• имела место хозяйственная операция по поставке товаров/услуг (операция должна быть реальной);
• налоговая накладная составлена именно лицом, осуществившим поставку товаров/услуг.
В то же время результаты контрольно-проверочной работы ГФС и ее территориальных органов свидетельствуют, что в основе большинства схем уклонения от обложения НДС, которые применяются на практике недобросовестными налогоплательщиками, есть именно документальное оформление нереальных хозяйственных операций (которые на самом деле не произошли).
Следовательно, при наличии у контролирующего органа совокупности надлежащих и достаточных доказательств нереальности задекларированной хозяйственной операции (отраженной в данных налогового учета как поставка-приобретение (получение) товаров/услуг или перечисление средств как якобы аванса за товары/услуги при отсутствии каких-либо объективных обстоятельств их реальной поставки в будущем) и принимая во внимание соответствующие нормы НКУ и Закона № 996, контролирующим органам в материалах контрольных мероприятий относительно налогоплательщиков - поставщиков и покупателей следует (c учетом рекомендаций ГФС в письмах от 16.05.2016 г. № 16872/7/99-99-14-02-02-17 и от 23.12.2016 г. № 40795/7/99-99-11-04-04-17) доказывать нарушение норм:
• ч. 1 и ч. 2 ст. 9 (с учетом абз. 5 и абз. 11 ст. 1) Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.1999 г. № 996-XIV (далее - Закон № 996) - при составлении первичного документа (расходной накладной, акта или иного документа, содержащего недостоверные сведения о действиях по передаче-приемке товара/услуги, платежного поручения, содержащего недостоверные данные касательно назначения платежа);
• ч. 5 ст. 9 Закона № 996 и соответствующих П(С)БУ (с учетом рекомендаций ГФСУ в письме от 02.11.2016 г. № 35277/7/99-99-14-02-02-17) - при переносе информации из неправомерно составленного первичного документа в учетные регистры;
• пп. «а»/«б» п. 185.1; пп. «а»/«б» п. 187.1; абзацев первых п. 201.1, 201.7 и 201.10 НКУ - при составлении и регистрации поставщиком налоговой накладной в ЕРНН;
• пп. «а» п. 198.1, абз.абз. 1-3 п. 198.2, абз.абз. 1-2 п. 198.3 и абз. 3 п. 198.6; абз. 2 (в случае регистрации налоговых накладных в ЕРНН после 1 июля 2017 года - также абз. 3) п. 201.10 НКУ - при начислении покупателем сумм НДС с их отнесением к налоговому кредиту на основании неправомерно составленной и зарегистрированной поставщиком налоговой накладной в ЕРНН.
Данную информацию сообщила ГФСУ в письме от 24.02.2017 г. № 4757/7/99-99-14-02-02-17, и доводит ее до сведения работников подразделений аудита территориальных органов ГФС, отвечающих за организацию и осуществление документальных проверок налогоплательщиков.
Из этого письма можно сделать вывод, что, несмотря на недавние изменения, даже зарегистрированная в ЕРНН налоговая накладная, для разблокировки которой представлялись подтверждающие документы, не будет основанием для признания налогового кредита, если контролеры докажут фиктивность соответствующей хозяйственной операции.
