С 27.07.2017 г. вступило в силу постановление КМУ «Об утверждении перечня организационно-правовых форм нерезидентов, не уплачивающих налог на прибыль (корпоративный налог), в том числе налог с доходов, полученных за пределами государства регистрации таких нерезидентов, и/или не являющихся налоговыми резидентами государства, в котором они зарегистрированы как юридические лица» от 04.07.2017 г. № 480 (далее - Перечень).
Касательно этого ГФС издала для информирования налогоплательщиков письмо от 14.08.2017 г. № 21674/7/99-99-14-01-02-17.
Основные его тезисы следующие:
1. Для целей налогового контроля за трансфертным ценообразованием отчетным периодом является календарный год. Поэтому хозяйственные операции с нерезидентом, организационно-правовая форма которого включена в Перечень, будут признаваться неконтролируемыми в случае уплаты нерезидентом налога на прибыль (корпоративного налога) в отчетном календарном году, в котором осуществлялись указанные хозяйственные операции.
2. Например, налогоплательщик осуществлял хозяйственные операции с нерезидентом из Канады с организационно-правовой формой Limited Partnership (LP). Контрагент-нерезидент предоставил налогоплательщику справку Налогового управления Канады, что он в отчетном году уплатил налог на прибыль в сумме 250 тыс. канадских долларов. В данном случае при условии, если нерезидент не является связанным лицом с налогоплательщиком и/или операции не осуществляются через комиссионеров-нерезидентов, учитывая то что Канада не входит в перечень государств (территорий), утвержденный КМУ в соответствии с пп. 39.2.1.2 НКУ, хозяйственные операции налогоплательщика с таким нерезидентом не признаются контролируемыми, несмотря на включение организационно-правовой формы нерезидента в Перечень.
3. Особенности применения Перечня в 2017 году. С учетом п. 41 подраздела 10 «Другие переходные положения» р. ХХ «Переходные положения» НКУ хозяйственные операции, определенные пп. «г» пп. 39.2.1.1 НКУ, признаются контролируемыми с даты вступления в силу Перечня.
Следовательно, в случае соответствия хозяйственных операций установленным критериям они могут признаваться контролируемыми с 27 июля 2017 года.
Вместе с тем условия, определенные пп. 39.2.1.7 НКУ (годовой доход налогоплательщика и объем хозяйственных операций с каждым контрагентом), рассчитываются для 2017 года по итогам всего отчетного (календарного) года.
Например, годовой доход налогоплательщика от какой-либо деятельности за 2017 год превышает 150 млн грн (за вычетом косвенных налогов).
