Исправление ошибки, допущенной в ИНН покупателя налоговой накладной, зарегистрированной в ЕРНН, осуществляется следующим образом:
1) продавец должен составить расчет корректировки к данной налоговой накладной с учетом следующих особенностей:
• в заглавной части указываются данные с заглавной части налоговой накладной с ошибкой (т.е. с ошибочным ИНН), а в табличной части указывается со знаком «-» объем операций по поставке товаров/услуг и другие показатели, которые были указаны в налоговой накладной;
• в поле «Дата складання» указывается «поточна» дата, то есть дата, на которую была обнаружена ошибка в ИНН покупателя;
2) такой расчет корректировки подлежит регистрации в ЕРНН налогоплательщиком, чей «неправильный» ИНН был указан в графе «ІПН покупця» налоговой накладной, к которой составляется этот расчет корректировки;
3) продавец должен составить и зарегистрировать в ЕРНН вторую налоговую накладную с учетом следующих особенностей:
• реквизиты заглавной части указываются без ошибок, то есть в поле «ІПН покупця» прописывается правильный ИНН покупателя;
• в поле «Дата складання» указывается дата возникновения налоговых обязательств продавца, то есть дата составления налоговой накладной с «неправильным» ИНН;
• данной налоговой накладной присваивается новый порядковый номер, отличный от порядкового номера налоговой накладной с «неправильным» ИНН покупателя;
• в табличной части данной налоговой накладной указываются объем операций по поставке товаров/услуг и другие показатели, которые были указаны в налоговой накладной с «неправильным» ИНН.
Статьей 120 прим. 1 НКУ предусмотрена ответственность за нарушение сроков регистрации налоговых накладных/расчетов корректировки в ЕРНН. В свою очередь, ст. 120 прим. 1 НКУ не предусмотрены исключения относительно применения штрафных санкций в случае несвоевременной регистрации налоговой накладной, связанной с исправлением ошибок в ИНН покупателя.
Итак, если с даты возникновения налоговых обязательств, на которую составляется как налоговая накладная с ошибочным ИНН, так и новая налоговая накладная, до момента регистрации в ЕРНН последней истек предельный срок для такой регистрации, то к плательщику НДС будет применен штраф, предусмотренный ст. 120 прим. 1 НКУ. Касательно этого есть также замечания ГФСУ в разъяснении из раздела 101.30 модуля БАЗА НАЛОГОВЫХ ЗНАНИЙ с которым можно ознакомиться в системах ЛИГА:ЗАКОН.
