Порядок коригування фінрезультату до оподаткування на різниці, які виникають при формуванні резервів (забезпечень), у тому числі резервів сумнівних боргів, визначено ст. 139 ПКУ.
Відповідно до пп. 139.2.1 ПКУ фінрезультат до оподаткування збільшується:
• на суму витрат на формування резерву сумнівних боргів відповідно до П(С)БО або МСФЗ;
• на суму витрат від списання дебіторської заборгованості понад суму резерву сумнівних боргів.
Відповідно до пп. 139.2.2 ПКУ фінрезультат до оподаткування зменшується:
• на суму коригування (зменшення) резерву сумнівних боргів, на яку збільшився фінансовий результат до оподаткування відповідно до П(С)БО або МСФЗ;
• на суму списаної дебіторської заборгованості (у т.ч. за рахунок створеного резерву сумнівних боргів), яка відповідає ознакам, визначеним пп. 14.1.11 ПКУ).
Достатньою умовою для визнання заборгованості безнадійною відповідно до вимог пп. «з» пп. 14.1.11 ПКУ є наявність постанови господарського суду про визнання боржника банкрутом, прийнятої у судовому засіданні за участі сторін, або припинення юридичної особи, що підтверджується записом у Єдиному державному реєстрі про державну реєстрацію припинення юридичної особи.
Відповідно до п. 1 ст. 77 Закону України «Про відновлення платоспроможності боржника або визнання його банкрутом» від 14.05.1992 р. № 2343-ХІІ (далі - Закон № 2343) під мировою угодою у справі про банкрутство розуміється домовленість між боржником і кредиторами стосовно відстрочки та/або розстрочки, а також прощення (списання) кредиторами боргів боржника, яка оформляється шляхом укладення угоди між сторонами.
З прийняттям рішення про укладення мирової угоди припиняється дія процедур розпорядження майном боржника, санкції та ліквідації (п. 8 ст. 77 Закону № 2343).
Крім того, факт затвердження господарським судом мирової угоди є підставою для припинення провадження у справі про банкрутство (п.п. 6-7 Закону № 2343). У разі затвердження мирової угоди господарський суд закриває провадження у справі про банкрутство (пп. 5 п. 1 ст. 83 Закону № 2343).
Таким чином, на підставі ухвали господарського суду, якою затверджено мирову угоду, платник розраховує суму додаткового податкового зобов'язання щодо сплати заборгованості, яка підлягає погашенню. Фінансовий результат до оподаткування збільшується на суму списаної за мировою угодою дебіторської заборгованості. При цьому зменшення фінансового результату на суму такої дебіторської заборгованості не здійснюється.
ІПК Офісу великих платників податків ДФС від 26.01.2018 р. № 299/ІПК/28-10-01-03-11
